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• 1、中国和发达国家的税制结构分别是什么？请说说这两者的优点和缺点
• 2、我国税制结构基本框架
• 3、为什么我国以流转税为主要税收制度而西方国家以所得税为主要税收制度？
• 4、我国为什么实行以流转税为主要税收收入制度?
• 5、我国目前的税制结构特征是什么?简述其合理性。

中国和发达国家的税制结构分别是什么？请说说这两者的优点和缺点

美中两国都是复税制模式，但美国是以所得税（直接税）为主体，我国则以流转税（间接税）为主体的税制模式。其差异的主要原因在于：美国以所得税为主体税种，是实行鼓励竞争及自由贸易政策的要求；是缓和社会各阶层矛盾的要求；是调节控制社会总需求与总供给之间矛盾的要求。 另外，无论从广度与深度上，我国税收的宏观调节与美国相比都有很大差距。从微观方面看，美国对企业主要是采用降低所得税税率，而中国大多采用减免优惠来进行调节。美国的调低税率是税收本身的操作，有利于维护税收的规范性，中国的减免税方式更多的是一种行政上的操作，对市场经济运行会起一定的扭曲作用，会扰乱公平竞争的市场经济。这也是目前我国所得税制不完善、不规范的原因之一。 与美国相比，我国的税收征管有以下缺陷：税收征管的方式还比较落后，自行申报纳税与计算机服务管理不普遍；税务代理制还有待规范和完善；税收执法不严，越权减免和地方政府干预税收执法现象还普遍存在；税务监督不力，收效不大。通过对中美两国税制主要方面的比较，有以下启示：税制改革与建设中主体税的选择问题；改革税收的调控方式，提高税收在国民收入中的比重；完善税收征管模式，改进税收征管手段和方法，坚持以法治税；完善税收征管模式，改进税收征管手段和方法，坚持以法治税。

我国税制结构基本框架

就我国目前的税制而言，结构呈现以下基本特征：一是以商品税为主体，商品税收入达70％左右，高于其他发展中国家的平均水平。二是所得税处于辅助税种地位，但发展前景看好。三是财产税、资源税等其他税种在我国税收体系中仅仅起到补充的作用，收入比重较小，11年间大致保持在10％以内。四是我国社会保障资金的筹集仍以基金的形式存在，尚未建立起社会保障税制度。
从我国现行税制运行来看，还存在一些不规范、不完善之处。其中一个突出问题是税制结构配置错位。
税种结构设计存在缺陷，商品税比重偏大，所得税比重过小。这种税制结构导致财政收入过度依赖于商品税 尤其是增值税 ，商品税的任何变动都会加剧国家财政收入波动的风险，现行商品税不改，则又不利于经济发展和税制优化，形成一种两难选择；所得税的弱小，影响了税收的调节功能，不利于经济稳定和收入分配公平。财产税偏弱，存在税制老化、税种构成不完整和收入比重低的状况，影响了财产税作为所得税的辅助调节税种调节个人收入分配的功能，也影响财产税作为地方税体系主干税种的发展。 笔者认为，从长远看，我国税制结构优化的总体目标应该是：通过税制结构优化，实现税制结构同世界有代表性国家税制结构的趋同，构建起以增值税等主要间接税为中心、所得税和增值税征管并重、制度合理和征管高效的税收制度。具体来说，我国主体税种的选择应选择商品税 主要是增值税 和所得税。 1、从商品税来看，增值税征税范围广，涉及生产流通的各个阶段、各个领域，对社会经济生活起到普遍调节作用。增值税征收管理的特殊性，使其具有较强的聚财功能，有利于保证财政收入随着经济发展而增长。而且随着我国增值税的进一步完善与规范，由生产型增值税向消费型增值税转型，其对经济影响相对中性的特征将更加明显，促进市场效率是其突出的特点。 2、所得税来看，所得税具有自动稳定经济的作用。从我国近年来经济发展的过程看，存在着经济波动，需要运用一定的政策手段熨平这种波动。同时，所得税特别是个人所得税在实行累进税率的情况下，可以改善收入分配格局，调节社会成员的贫富差距，实现税收政策的公平目标。并且随着我国生产力水平的提高，企业效益的增强，个人收入水平的增长，通过所得税取得的收入在税收收入中所占比重也会相应增加，特别是经济全球化带来的人员、服务、资本等跨国流动速度的加快，会使居民个人跨国收入和非居民个人本国所得都相应增加，这必然要求强化所得税及其管理。 由于社会保障税的缺失，不利于我国社会稳定和经济的长期发展，在今后我国税制结构优化的过程中，应适时开征社会保障税，使其和个人所得税一起成为所得税中的主要组成部分 3、“双主体”税制结构模式的选择。逐步调整和完善，构建以商品税和所得税并重的“双主体”税制结构模式。“双主体”税制结构模式理论并不要求在当前就要实现“双主体”，而是将“双主体”作为税制改革的目标模式，对现行的税收制度进行结构性的调整。由于受生产力发展水平的制约，我国的双主体税制结构应更偏重于商品税。另外在理解“双主体”上，不仅要注重其所筹集收入在整个税收收入中所占比重的大小，还要重视其对实现税收政策所起到的调控作用，如果税制规范，税收效率高，所得税能够很好地发挥其调控作用，即使所得税比重不是很高的话，也可以认为实现了“双主体”的税制结构模式

为什么我国以流转税为主要税收制度而西方国家以所得税为主要税收制度？

所得税的优势在于：1.以所得税为主体税种可以平抑经济波动，实现税收“内在稳定器”的功能。在经济膨胀时期，企业和个人所得增加，个人所得税、企业所得税和社会保障税缴纳增加，进而相对抑制消费和投资的增长；在经济衰退时期，企业和个人的所得减少，个人所得税、企业所得税和社会保障税缴纳减少，相对缓解了消费和投资需求的下降速度。2.以所得税为主体税种按照负担能力征税，更有利于税收公平。所得税属于直接税，税负不易转嫁，其纳税人和实际负税人一致；所得税依据纳税人的实际负担能力课税，通过采用累进税率，同一收入水平的纳税人税负相同，不同收入水平的纳税人税负不同，实现税收的横向公平和纵向公平，有利于收入分配职能的发挥。
由于所得税计算复杂，对课税技术条件要求较高，所以在银行结算普遍、网络覆盖率高、收入容易监控的西方国家采取以所得税为主要税种。而我国银行结算还不普及，现金交易普遍，收入监控难度太大，而交易相对来说容易监控一些，所以在中国以及其他发展中国家，流转税才是主体。
流转税具体包括增值税、营业税等。它的优势在于：1.以流转税为主体税种能够保障财政收入的稳定。只要发生商品交易行为，就可以征税，从而保障了财政收入的及时、稳定。2.以流转税为主体税种易于转嫁，征收阻力较小。3.流转税计算简单，易于征管。相对应的，它的劣势在于：1.流转税属于对物税，不考虑纳税人的经济条件和负担能力，具有一定的累退性，不利于税收公平。2.流转税的经济调节功能较弱，不利于税收调控功能的发挥。

我国为什么实行以流转税为主要税收收入制度?

这个有以下几个原因1、以商品生产、交换和提供商业性劳务为征税前提，征税范围较为广泛，既包括第一产业和第二产业的产品销售收入，也包括第三产业的营业收入；既对国内商品征税，也对进出口的商品征税，税源比较充足.
2、以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产、经营成本和费用变化的影响，可以保证国家能够及时、稳定、可靠地取得财政收入.
3、一般具有间接税的性质，特别是在从价征税的情况下，税收与价格的密切相关，便于国家通过征税体现产业政策和消费政策.
4、同有些税类相比，流转税在计算征收上较为简便易行，也容易为纳税人所接受 .
从客观来说，目前我国以所得税为主体税种的条件尚未成熟。目前我国所得课税的范围和税基均较窄，企业的经济效益不高，税收征管力量和财务管理水平也较低，不宜实行以所得税为主体税种。流转税已被人们所熟悉和习惯，且在征管方面已积累了一套行之有效的经验，因此应继续推行和完善流转税。从国外情况看，现在只有美国、日本少数国家以所得税为主体，而且是以个人所得税为主。从我国目前经济发展和个人收入水平来看，也不符合我国国情。近几年，一些以所得税为主体的国家，由于高额所得税所形成的投资率下降和政治上的不安定，不得不进行税制改革，相继降低所得税，出现增大间接税，缩小直接税等税收新动向。以流转税为主体的税制模式是关于我国税制模式的一种主张。其理由是： (1)从流转税组织的税收收入在全部收入中所占的比重看，在新的税制中，按商品流转额课征的产品税、增值税、营业税、在各税总收入中占60%左右，而按所得额征收的各种所得收入占各税总收入的35%左右，按国际惯例，哪类税收在税收总额中的比重最大，哪类税收便是主体税种。所以我国仍是以流转税为主体的税制。(2) 这是由我国现有生产力水平和国民收入所决定的。由于按流转额征税征收范围广，使税收具有广阔的税源，可以充分发挥流转税保证财政收入稳定增长，调节经济和促进企业加强经济核算的作用等。

我国目前的税制结构特征是什么?简述其合理性。

税制结构的基本特征包括：
(一)总体的概括性
税制结构虽是经济结构中的一个子系统，但在税收制度中，税制结构尤其是其中的税制模式则属于宏观问题，其描述的对象一般为税制的总体框架。这种总体性描述就在基本上规定了税制结构的性质、税收活动的方向等重要内容。
(二)明确的目的性
税制结构集中反映着政府课税的意志。政府征税的目的或偏好可以通过多种途径和形式体现出来。短期、临时的征税目的主要以某些税收弹性条款，如减免税等予以表现；而长期重大的征税目的则只能通过不同的税制结构来体现，尤其主要是依赖对税制模式的选择来体现，因为不同税种的财政、经济功能是不一样的。
(三)功能的系统性
在现代复合税制体制中，税收的各种功能是通过有序的税制结构体现出来的。税制结构的功能首先是系统的，它既包括财政功能、经济调节功能，也包括税收的社会政策功能，后者又包含总量均衡、结构调整、社会分配公正和级差收益调节等诸多内容。另一方面，税制结构的多功能客观上要求具有协调性，它们在大致分工的基础上，彼此间又相互衔接，注意发挥结构总体效应。
(四)相对的稳定性
税制结构既不同于具体征税办法，也不同于某一时期的税收政策，它所涉及的是税收制度的总体形式及结构性因素。因此，它要求在一个较长时间里保持相对稳定。而且制约税制结构的因素大都具有客观性和长期性，这也决定着税制结构不宜也不能频繁变动。

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