函证的编写

函证是审计师为获得审计证据而发出的函件，它要求收件人提供信息、确认或核实有关审计事项的信息。

函证的编写应遵循以下原则：

• **明确目的：**清楚地陈述函证的目的，包括所需信息的类型和理由。
• **礼貌恭敬：**使用尊重的语言和礼貌的措辞，避免使用模棱两可的语言。
• **准确简洁：**提供明确具体的请求，使用简短简洁的语言。避免冗余或无关信息。
• **遵守保密：**确保函证中包含的任何敏感信息受到保密。

函证的格式

函证通常包括以下部分：

• **抬头：**包含审计师的名称、地址和联系信息。
• **日期：**函证发出日期。
• **收件人信息：**收件人的名称、地址和联系信息。
• **引言：**简要介绍函证的目的和请求提供的信息。
• **请求详情：**明确指定所需信息的类型和细节。
• **回复截止日期：**规定收件人回复函证的截止日期。
• **回复方式：**说明收件人应如何回复函证，例如通过邮件、电子邮件或传真。
• **审计师签名：**审计师的亲笔签名或电子签名。

函证的类型

函证可分为以下几种类型：

• **询证函：**要求收件人确认或核实审计师持有或获得的某些信息。
• **请求信息函：**要求收件人提供审计师尚未拥有的某些信息。
• **评估函：**要求收件人对某些事项进行评估或表达意见。
• **法律函：**向法律顾问发出函证，以了解有关特定法律事项的意见或解释。

函证的审查

在发出函证后，审计师应审查收到的回复以评估其充分性和可信度。审查要点包括：

• **及时性：**回复是否在截止日期前收到。
• **完整性：**回复是否包含函证中要求的所有信息。
• **一致性：**回复中的信息是否与审计师拥有的其他证据一致。
• **可信度：**收件人的能力、独立性和动机是否使审计师对回复的可靠性有信心。

函证的优点

使用函证具有以下优点：

• **获取外部证据：**函证为审计师提供了来自第三方来源的书面证据。
• **提高可信度：**收件人确认或提供的信息增强了审计证据的可信度。
• **补充其他证据：**函证可以补充审计师通过其他程序获取的证据。
• **风险评估：**函证有助于识别风险领域，并支持审计师对控制有效性和财务报告可靠性的评估。

函证的局限性

函证也存在一些局限性：

• **依赖收件人：**函证的可靠性取决于收件人的诚实和准确性。
• **可能产生错误：**函证可能包含收件人无意或故意造成的错误或失实陈述。
• **耗时耗力：**函证的准备和审查是耗时耗力的过程。
• **可能被拒绝：**收件人有权拒绝提供函证请求的信息。

函证是审计师获取审计证据的重要工具。通过遵循适当的编写、格式和审查指南，审计师可以有效地利用函证来补充其他审计程序，提高财务报告的可靠性。