何谓试生产
试生产是指在正式投入生产前,对生产设施、工艺、原材料、设备、人员等进行小规模的生产活动,以检验工艺流程是否合理,设备是否正常运行,人员是否熟练,产品质量是否符合要求。试生产过程的会计处理与正式生产有不同的特点,需要按照相关规定进行账务处理。
试生产期间会计处理
1. 成本计算
试生产期间产生的费用按其性质分别核算在原材料、人工费、制造费用等科目中。具体包括:
- 原材料:试生产中消耗的原材料。
- 人工费:从事试生产的人员工资。
- 制造费用:期间内发生的管理费用、销售费用、财务费用等。
试生产结束后,将上述费用汇总至“试生产成本”科目。
2. 产成品入库
试生产的产品经检验合格后,入库。其成本按试生产期间实际耗用的材料、人工费和制造费用计算,并计入“产成品”科目。
3. 试生产成本结转
试生产结束后,将“试生产成本”科目的余额转入“生产成本”科目,并按实际售价或成本价冲销库存的产成品。
4. 异常损失处理
试生产期间由于工艺不成熟、设备故障等原因造成的产品缺陷或异常损失,应作为试生产成本的一部分处理,计入“试生产成本”科目。但因管理不善或人为因素造成的损失,应单独计入“营业外支出”科目。
试生产期间税务处理
1. 增值税抵扣
试生产期间发生的增值税进项税额,原则上不允许抵扣。但属于试生产产品直接使用的原材料、燃料及包装材料的增值税进项税额,可以在销售试生产产品时按规定抵扣。
2. 企业所得税
试生产期间发生的试生产成本,除异常损失外,均可作为当期费用在企业所得税前扣除。但异常损失不能在税前扣除,应计入“营业外支出”。
试生产账务处理示例
某企业进行试生产,试生产期间发生以下业务:
- 消耗原材料 50,000 元。
- 支付人工费 20,000 元。
- 发生制造费用 10,000 元。
- 试生产产品合格后入库 100 件,每件成本 800 元。
- 试生产结束后,合格产品全部销售,每件售价 1,000 元。
账务处理如下:
- 借:试生产成本 80,000
贷:原材料 50,000
贷:人工费 20,000
贷:制造费用 10,000 - 借:产成品 80,000
贷:试生产成本 80,000 - 借:营业收入 100,000
贷:产成品 100,000 - 借:生产成本 80,000
贷:试生产成本 80,000
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